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根據(jù)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（下稱《通知》），對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所稱實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄。上述目錄在本通知執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。

對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率；對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

我國企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，如果能減按15%稅率納稅，對企業(yè)來說負(fù)擔(dān)將明顯減輕。而現(xiàn)在就享受這一所得稅優(yōu)惠，必須滿足三大條件。

第一，企業(yè)必須注冊在海南自貿(mào)港。第二，企業(yè)必須在海南自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。第三，企業(yè)主營業(yè)務(wù)必須屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。這次《通知》對這三大條件細(xì)節(jié)予以進(jìn)一步明晰。

中國政法大學(xué)施正文教授：為了防止海南自貿(mào)港淪為企業(yè)避稅地，這次《通知》對享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)強(qiáng)調(diào)了必須在海南自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，避免企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立空殼公司來逃避稅。

上述《通知》對實(shí)質(zhì)性運(yùn)營給出了定義，簡單理解就是企業(yè)機(jī)構(gòu)類似于董事會(huì)、股東會(huì)等核心管理機(jī)構(gòu)要設(shè)在海南，“人、財(cái)、物”在海南，這表明你在海南實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

在海南2025年封島運(yùn)作之前，15%所得稅優(yōu)惠稅率僅限于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。由于企業(yè)業(yè)務(wù)多，判定企業(yè)是否屬于鼓勵(lì)類企業(yè)，必須要求鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)獲得主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入超過60%，也就是企業(yè)收入主要來自于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。

具體海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)由兩部分組成。一部分是適用于全國的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》。另一部分是海南自貿(mào)港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，具體有待以后公開。

由于一些大企業(yè)有總分機(jī)構(gòu)，在這方面將15%所得稅優(yōu)惠政策限于海南，體現(xiàn)了上述實(shí)質(zhì)性經(jīng)營原則，也有利于防止逃避稅。

圖為博鰲樂城國際醫(yī)療旅游先行區(qū)

對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

本條所稱新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（一）從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤；或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得。

（二）被投資國（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

本條所稱旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行。

施正文：這條舉措目的是吸引企業(yè)入駐海南，將海外所得拿回來用于海南投資建設(shè)。如果沒有這一條優(yōu)惠政策，企業(yè)境外直接投資所得的企業(yè)所得稅總稅負(fù)是25%。

當(dāng)然，享受這條優(yōu)惠也有不少限制。首先限于海南自貿(mào)港支持的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其次必須是新增境外投資。

在新增境外投資方面，企業(yè)在外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤免征所得稅。如果設(shè)境外子公司，必須持股超過20%，且限于新增投資對應(yīng)的股息所得，才能享受免稅優(yōu)惠政策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不能享受。

另外，新增境外直接投資所得，要求被投資國（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%，這主要是防止企業(yè)將設(shè)在避稅天堂的分支結(jié)構(gòu)或子公司利潤拿回，導(dǎo)致雙重不征稅，造成稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

施正文：以往企業(yè)購置設(shè)備，需要花10年左右時(shí)間分?jǐn)偝杀荆�這在一定程度上阻礙了企業(yè)更新設(shè)備意愿。海南要發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，允許新購置的不超過500萬元固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，可以一次性扣稅，這就減輕了當(dāng)期稅負(fù)，增加企業(yè)資金流，能鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)更新新設(shè)備，加快技術(shù)升級(jí)換代。

值得注意的是，這里的固定資產(chǎn)不包括房屋、建筑物等，是為了避免企業(yè)炒房。總體來看，海南自貿(mào)港2025年封島前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策含金量高。

北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅：這次《所得稅通知》政策的核心在于：一是強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向，鼓勵(lì)類的行業(yè)才允許享受優(yōu)惠的稅率；二是著重于實(shí)質(zhì)性經(jīng)營，避免使海南自貿(mào)港成為稅收洼地；三是發(fā)揮了海南自貿(mào)港的平臺(tái)功能，允許一些特定的鼓勵(lì)類重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅，由抵免制向?qū)俚刂妻D(zhuǎn)變。

財(cái)政部稅務(wù)總局公開的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》明確，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。

享受上述優(yōu)惠政策的所得包括來源于海南自由貿(mào)易港的綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得）、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補(bǔ)貼性所得。納稅人在海南省辦理個(gè)人所得稅年度匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策。

施正文：目前個(gè)稅綜合所得適用3%~45%7檔超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營所得適用5%~35%5檔超額累進(jìn)稅率。而根據(jù)上述《通知》，對海南人才適用最高15%稅負(fù)，而且范圍不僅包括工資薪金等在內(nèi)的綜合所得，還包括經(jīng)營所得和人才補(bǔ)貼所得，范圍更廣。

根據(jù)上述《通知》，海南人才在當(dāng)年還是按照現(xiàn)行個(gè)稅稅率預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，到第二年3月至6月的匯算清繳時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅超過應(yīng)納稅所得額15%的部分，稅務(wù)局將退還，確保實(shí)際稅負(fù)不超過15%。這有利于吸引國內(nèi)外人才投身海南自貿(mào)港建設(shè)。

李旭紅：個(gè)人所得稅的優(yōu)惠無疑對于吸引人才能發(fā)揮積極作用。以上政策在執(zhí)行的過程中有三點(diǎn)需要關(guān)注，一是人才應(yīng)實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法；二是必須是來源于自貿(mào)港的所得才能享受以上稅收優(yōu)惠；三是匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。鑒于海南目前的人才儲(chǔ)備基礎(chǔ)，建議積極調(diào)動(dòng)海南自貿(mào)港內(nèi)現(xiàn)有人才儲(chǔ)備以及吸引外部人才雙向驅(qū)動(dòng)，將優(yōu)惠政策發(fā)揮更切合實(shí)際的作用。此外，建議運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段進(jìn)一步簡化享受稅收優(yōu)惠的流程，降低稅收遵從成本。

海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅和個(gè)稅優(yōu)惠政策實(shí)施期限均為2020年1月1日至2024年12月31日。

施正文：這是由于2025年海南將正式封島運(yùn)作，因此之前的稅收優(yōu)惠政策只是階段性優(yōu)惠政策。封島運(yùn)作后，稅收優(yōu)惠政策力度更大。

比如，2025年封島后至2035年以前，對注冊在海南自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅。對一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其取得來源于海南自貿(mào)港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。