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　　避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)。這種回避是在充分了解稅法缺陷的前提下，并盡可能在形式上符合稅法的規(guī)定。因此，分析避稅活動(dòng)及其方法就必須對(duì)所有有關(guān)征納活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行研究，以便找出沒(méi)有法律麻煩的方式和途徑。
　　避稅與逃稅和轉(zhuǎn)嫁相比，關(guān)鍵在于"避"。誰(shuí)都想"避"，"避多少?"，''如何避?"是避稅中的三個(gè)問(wèn)題。至于最后一個(gè)問(wèn)題，怎樣避，如何避，幾乎是每個(gè)納稅人都渴望知道和掌握的。許多人甚至不惜血本向人討教，盡可能掌握避稅方法。為此，本書特編此章節(jié)對(duì)納稅人提供一些避稅的基本方法，以供參考。
　　在講述避稅具體方法之前，先從總體上講一下避稅的關(guān)鍵是什么。其實(shí)避稅并不神秘，關(guān)鍵還在于納稅人的主觀努力和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從納稅人主觀努力而言，一是研究法律知識(shí)；二是用足稅收優(yōu)惠；三是掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。我們將站在納稅人角度介紹了避稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、材料計(jì)算、折舊計(jì)算、費(fèi)用分?jǐn)偂⒓夹g(shù)改造、籌資及租賃、信托、技術(shù)引進(jìn)、補(bǔ)償貿(mào)易、掛靠科研等十種避稅籌劃方法。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅籌劃法

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅籌劃法是避稅的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人或企業(yè)為了躲避按市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互問(wèn)的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過(guò)來(lái)生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
　　那么，這種方法是否有悼于法律呢?沒(méi)有。用一種較通俗的說(shuō)法來(lái)解釋，就是"周瑜打黃蓋，一個(gè)愿打，一個(gè)愿挨"，對(duì)于這種違背市場(chǎng)價(jià)格的買賣行為，任何人也無(wú)權(quán)干涉。
　　眾所周知，商品價(jià)格上的任何增減變化都會(huì)帶來(lái)明顯的稅收后果。劉-個(gè)具有一定規(guī)模的生產(chǎn)產(chǎn)品品種數(shù)量較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系。基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個(gè)人往往不遺余力地對(duì)價(jià)格制度和轉(zhuǎn)讓進(jìn)行分析研究院，為尋找最有力的避稅方法。將此避稅法總結(jié)如下：
　　(一)當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率較高時(shí)，采取低價(jià)出，高價(jià)進(jìn)貨，使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少所得稅稅額。
　　(二)當(dāng)乙企業(yè)所得稅稅率較高時(shí)，采取高價(jià)進(jìn)貨，低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少所得稅稅額。

材料計(jì)算避稅籌劃法

　　材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。
　　企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需材料的購(gòu)人價(jià)格隨市場(chǎng)商品價(jià)格的波動(dòng)而發(fā)生變化，供不應(yīng)求時(shí)，材料價(jià)格就上漲，反之就要下落。我國(guó)近來(lái)材料價(jià)格的變動(dòng)已充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，材料價(jià)格也自然要計(jì)入成本。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)算成本，直接影響成本值的大小。通過(guò)影響成本以達(dá)到影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。
　　對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料采購(gòu)有兩種成本核算法：(一)實(shí)際成本核算法；(二)計(jì)劃成本核算法。其中實(shí)際成本核算法可分為先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法和折中計(jì)算法等不同方法。
　　所謂先進(jìn)先出法是指材料費(fèi)用進(jìn)入成本時(shí)，根據(jù)材料進(jìn)庫(kù)時(shí)間，按先后次序，將先入庫(kù)的材料優(yōu)先計(jì)人成本。隨后兩個(gè)方法是采用與先進(jìn)先出法正好相反的措施，把后進(jìn)材料的費(fèi)用先計(jì)入產(chǎn)品成本，而先購(gòu)進(jìn)的材料后計(jì)人成本。折中計(jì)算法是將所有進(jìn)庫(kù)材料費(fèi)用平均攤在單位材料上計(jì)人成本。不同計(jì)算方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)多少、納稅多少的影響是不同的，這也是避稅者從事避稅活動(dòng)所須研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，"由于社會(huì)上通貨膨脹因素不斷增加，因此，原材料價(jià)格總是不斷上漲。采用后進(jìn)先出法計(jì)算原材料成本，其期末存貨價(jià)格越接近于期初存貨價(jià)格，發(fā)出材料價(jià)值越符合市場(chǎng)價(jià)值，則其原材料價(jià)格打入成本就高。否則，同樣的原材料，先進(jìn)先出勢(shì)必使成本價(jià)格總是少半拍導(dǎo)致成本不夠高。能通過(guò)后進(jìn)先出，將成本調(diào)到最高位，對(duì)所得稅扣除來(lái)說(shuō)，將在避稅方面產(chǎn)生有利于企業(yè)的影響。
　　材料計(jì)算法作為企業(yè)的內(nèi)部核算的具體方法是利用市場(chǎng)價(jià)格水平再進(jìn)行具體操作。就市場(chǎng)價(jià)格水平而言，它不可能總是處于一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，總是要波動(dòng)和變動(dòng)的。而這種價(jià)格上的變動(dòng)和波動(dòng)，都會(huì)被企業(yè)利用，為達(dá)到某種目的創(chuàng)造條件。在任何一個(gè)國(guó)家里，政府對(duì)商品市場(chǎng)上的價(jià)格控制總是有限的，企業(yè)應(yīng)該抓住時(shí)機(jī)，運(yùn)用這種差異和變動(dòng)來(lái)保護(hù)甚至實(shí)現(xiàn)己的利益。就材料費(fèi)用計(jì)入成本這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)維護(hù)自己最大利益的基本保證是將留在庫(kù)中、的材料轉(zhuǎn)化成資金占用最少的材料，這樣，計(jì)人成本的費(fèi)用就增加，用增加的成本去沖減收入，則利潤(rùn)減少，進(jìn)而所得稅稅額減少。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)采用哪一種材料計(jì)算方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。這是常識(shí)，合情又合理，政府是無(wú)權(quán)干預(yù)的。

折舊計(jì)算避稅籌劃法

　　提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕�本途徑。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用和自然力影響而引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；無(wú)形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)在價(jià)值上的損耗。為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償，應(yīng)按期間收入與費(fèi)用配比原則，將其以折舊費(fèi)用分期計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用。因此，由于折舊都要計(jì)入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低和納稅額的多少。
　　折舊計(jì)算方法很多，有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。使用年限法即按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法，是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，提出應(yīng)提折舊額；工作量法即按固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)算折舊的方法；雙倍余額遞減法是一種加速折舊法，是在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，相對(duì)加速計(jì)提折舊的方法；年數(shù)總和法也是一種加速折舊法，該方法的特點(diǎn)是計(jì)提折舊先多后少，它根據(jù)機(jī)器的有形無(wú)形損耗和科技的發(fā)展，以機(jī)器壽命計(jì)提折舊額。
　　計(jì)提折舊的方法有很多，而且，采用不同的折舊方法對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。企業(yè)要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖減少稅收維護(hù)企業(yè)利益，這是許多納稅者的目標(biāo)。那么，該如何選擇呢?這正是這里所要論述的重點(diǎn)。
　　實(shí)踐證明，使用年限法和工作量法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法最差。這是因?yàn)槭褂媚晗薹ê凸ぷ髁糠ň鶎僦本�攤銷法，它們使折舊額攤?cè)说某杀緮?shù)量平均，從而有效地扼止某一年利潤(rùn)過(guò)于集中，而別的年份利潤(rùn)驟減，從而避免山頭式利潤(rùn)的谷地和山峰。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小，比較輕。相反，雙倍余額遞減法把利潤(rùn)收入統(tǒng)統(tǒng)集中在后幾年，使后幾年的利潤(rùn)收入與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然承擔(dān)較高的稅負(fù)，從而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。由此，就折舊計(jì)算避稅籌劃法而言，可歸納為這樣的結(jié)論：折舊也好，利潤(rùn)也好，凡是大起大落的變化，其所承受的損失就重；凡均衡、穩(wěn)定的發(fā)展，就可以避免一些損失。

費(fèi)用分?jǐn)偙芏惢I劃法

　　利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫髽I(yè)稅負(fù)水平時(shí)關(guān)鍵在于解決這樣兩問(wèn)題：
　　(一)如何實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付。
　　(二)在費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?br /> 　　費(fèi)用開(kāi)支名目繁多，已成為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)通病。在規(guī)范用開(kāi)支的同時(shí)，我們卻也可以通過(guò)選擇費(fèi)用分?jǐn)偦I劃法，來(lái)達(dá)到交稅以維護(hù)自身利益的目的。
　　企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支包括勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支、管理費(fèi)用開(kāi)支、福利費(fèi)用支、各項(xiàng)雜費(fèi)開(kāi)支等。其中，勞務(wù)和管理費(fèi)用開(kāi)支最為普遍，也企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支和管理費(fèi)用支有多種標(biāo)準(zhǔn)，揮霍浪費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也有許多，但最小最低的標(biāo)準(zhǔn)只一個(gè)，即它是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要來(lái)決定的。拿勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支來(lái)說(shuō)，任何一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中都有一個(gè)勞務(wù)使用最佳狀點(diǎn)。在這最佳點(diǎn)上，勞動(dòng)力和各種人員配備使企業(yè)利益最大而務(wù)費(fèi)用最省。因此，尋找發(fā)現(xiàn)這一最佳結(jié)合狀態(tài)點(diǎn)是適用費(fèi)用攤法的基礎(chǔ)。
　　那么，怎樣尋求最佳狀態(tài)點(diǎn)呢?現(xiàn)舉例說(shuō)明。某一企業(yè)勞人員組合狀態(tài)是一個(gè)管理人員配備三個(gè)技術(shù)人員，并由50個(gè)勞者一道組成一個(gè)生產(chǎn)單位，則各種人員比為1：3：50；同時(shí)，管理員工資為100元，技術(shù)人員工資為120元，勞動(dòng)者工資為60元，各種人員工資之比為1：1．2：0．6。在這種情況下，勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)最省，即為最佳組合。如果勞務(wù)人員不是這樣組合，而是10個(gè)管理人員，1個(gè)技術(shù)人員，100個(gè)勞動(dòng)工人，那么，這時(shí)的勞務(wù)費(fèi)用絕對(duì)增大了。在這種情況下，即使采取最高超的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄒ埠茈y達(dá)到有效避稅的目的。經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用開(kāi)支也是同樣的道理。
　　在了解如何確立費(fèi)用開(kāi)支最低標(biāo)準(zhǔn)以后，我們來(lái)具體分析一下費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒āＹM(fèi)用分?jǐn)偡ǔ３Ｓ腥�種：(一)實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，沒(méi)有就不攤。(二)平均分?jǐn)偡ǎ�即將一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。(三)不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)四骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沖減程度和納稅多少各有差異。針對(duì)這一點(diǎn)，企業(yè)就可以利用這種差異進(jìn)行有效避稅。
　　在上述三種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ校�分�(jǐn)倹Q不是簡(jiǎn)單地將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人產(chǎn)品成本中。費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非可以完全預(yù)見(jiàn)到。然而，費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制，任何一個(gè)企業(yè)都可以采取這樣、那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡āＳ捎诓煌�費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ聦?shí)上對(duì)利潤(rùn)和納稅的影響，企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就面臨一個(gè)選擇的難題。詳細(xì)地分析論證和大量實(shí)踐證明，平均費(fèi)用攤銷法是最大限度抵銷利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要納稅者符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則，那么，將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期內(nèi)獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅額過(guò)高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以被有效的躲避。實(shí)際上，費(fèi)用分?jǐn)偙芏惢I劃法與折舊計(jì)算避稅籌劃法有異曲同工之妙，它們都要求均衡、穩(wěn)定的發(fā)展，來(lái)避免一些不必要的損失。

技術(shù)改造避稅籌劃法

　　技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后，為改善其工作性能和產(chǎn)生更好的收益，而對(duì)其進(jìn)行技術(shù)和工藝上的革新、改造。段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，但在實(shí)際生活中，選擇好技術(shù)改造時(shí)間能使企業(yè)減少稅負(fù)，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。因此，技術(shù)改造時(shí)間并非任意，而是一個(gè)時(shí)機(jī)選擇的問(wèn)題，即選擇最佳時(shí)間，以有利于避稅。選得好，企業(yè)好處就多，所納稅額就相對(duì)減少；反之，企業(yè)好處就少，屈納稅額就相對(duì)增加。
　　對(duì)于如何選擇技術(shù)改造時(shí)間，現(xiàn)舉例說(shuō)明。假設(shè)某企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值100萬(wàn)元，使用期限十年，且該企業(yè)實(shí)行平均年限法提取折舊。當(dāng)機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)且滿負(fù)荷工作時(shí)，該機(jī)器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收人利潤(rùn)如表l所示(假設(shè)成本僅由折舊組成)。 運(yùn)用稅率如表2，那么企業(yè)十年內(nèi)的納稅額及稅負(fù)就是：

表1 該企業(yè)十年內(nèi)折舊、銷售收入及利潤(rùn)分年表

年限
項(xiàng)目
第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年
折舊 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 10萬(wàn)元 　
收入 20萬(wàn)元 19萬(wàn)元 18萬(wàn)元 17萬(wàn)元 16萬(wàn)元 15萬(wàn)元 14萬(wàn)元 13萬(wàn)元 12萬(wàn)元 　
利潤(rùn) 10萬(wàn)元 9萬(wàn)元 8萬(wàn)元 7萬(wàn)元 6萬(wàn)元 5萬(wàn)元 4萬(wàn)元 3萬(wàn)元 2萬(wàn)元 　

表2 該企業(yè)適用稅率

利潤(rùn)收入 適用稅率
5000元以下 5%
5000元~20000元 10%
20000元~50000元 15%
50000元~100000元 25%
100000元以上 40%

　　第二年納稅額：
　　(100000元-50000元)×25％ （50000元-20000元）×15％十(20000元-5000元)×10％十5000元×5％＝12500元十4500元十1500元十250元＝18750元
　　稅負(fù)為：(18750元/100000元)×100％＝18．75％
　　第三年納稅額：
　　(90000元-50000元)×25％十(50000元-20000元)×15％十(20000元-5000元)×10％十5000元×5％＝10000元十4500元十1500元十250元＝16250元
　　稅負(fù)為：(16250元/90000元)×100％＝18．06％
　　第四年稅額：
　　(80000元-50000元)×25％十(50000元-20000元)×15％十(20000元-5000元)×10％十5000元×5％＝7500元十4500元十1500元十250元＝13750元
　　稅負(fù)為：(13750元/80000元)×100％＝17.19％
　　第五年納稅額：
　　(70000元一50000元)×25％十(50000元一20000元)×15％十(20000元-5000元)×10％十5000元×5％＝5000元十4500元十1500元十250元＝11250元
　　稅負(fù)為：(11250元／70000元)×100％＝16．07％
　　第六年納稅額：
　　(60000元一50000元)×25％十(50000-20000元)×15％十(20000元-5000元)×10％十5000元×5％＝2500元十4500元十1500元十250元＝8750元
　　稅負(fù)為：(8750元／60000元)×100％＝14.58％